Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/1/351 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода от погашения векселя, полученного безвозмездно от материнской организации российской организацией, срок погашения которого составляет более одного года

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 мая 2010 г. N 03-03-06/1/351

Вопрос: Общество безвозмездно получило от своего учредителя - иностранного юридического лица (далее - Учредитель), доля участия которого в уставном капитале Общества составляет 100%, простой беспроцентный вексель третьего лица со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Данный вексель был приобретен Учредителем в 2008 году и оплачен денежными средствами, затем в 2009 году новирован и безвозмездно передан Обществу. Срок погашения данного векселя составляет более года с момента его получения Обществом до момента возможного предъявления к погашению.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, безвозмездно полученное от учредителя, доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со ст. 38 НК РФ под имуществом понимают виды гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, положениями которого определено, что вексель относится к движимому имуществу.

С учетом вышесказанного Общество убедительно просит ответить на вопрос: будет ли доход, полученный при погашении векселя, переданного Учредителем, доля участия которого в уставном капитале составляет 100%, подпадать под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в пределах суммы, оплаченной материнской компанией при приобретении ею данного векселя с учетом того обстоятельства, что оплата была произведена денежными средствами, а вексель учитывался на балансе Общества более года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18 мая 2010 г. N 66 по вопросу применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, главой 25 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, вексель, срок погашения которого составляет более одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций. При этом доход, полученный при погашении векселя в пределах суммы, оплаченной материнской компанией при приобретении ею данного векселя, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций. Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин