Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/360 Об учете в целях налогообложения прибыли затрат на выплату процентов по займам, полученным для приобретения долей общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2010 г. N 03-03-06/1/360

Вопрос: Согласно Уставу ООО основной деятельностью общества является получение прибыли. Денежные средства, полученные согласно договорам процентного займа ООО использовало для приобретения долей обществ.

На основании Устава заработанная ими прибыль по решению Участников может изыматься в пользу самого участника (ООО). Приобретение дочерних обществ является долгосрочными капитальными вложениями с целью получения прибыли в будущем. Согласно п. 1 ст. 807 и п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Расходы в виде процентов, в частности, по договорам займа учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с вышеуказанными положениями в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Каких-либо иных ограничений, действующих в отношении порядка учета расходов в виде процентов в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, положениями НК РФ не установлено.

Еще одним подтверждением приобретения общества с целью получения прибыли является заключенный между ООО и приобретенным обществом договор комиссии. ООО реализует свой товар через дополнительные аптечные учреждения, наращивая тем самым товарооборот и получая дополнительный объем прибыли. За оказываемые услуги комитент выплачивает комиссионеру по предоставлению отчета комиссионное вознаграждение, предусмотренное договором.

Имеет ли право предприятие включать в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль проценты по займам, полученным на приобретение долей обществ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 ноября 2009 г. N 2531 по вопросу учета процентов по долговым обязательствам и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Учитывая изложенное, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, включаются затраты на выплату процентов по обязательствам любого вида, в том числе по займам, полученным на приобретение долей общества, при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин