Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/2/115 О налогообложении прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами иностранного эмитента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/2/115

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по порядку налогообложения налогом на прибыль операций по приобретению и реализации ценных бумаг.

Банк приобретает процентные ценные бумаги - бивалютные ноты, имеющие ISIN, номинированные в долларах США. Особенностью этих ценных бумаг является то, что их погашение привязано к обменному курсу USD/RUB, что оказывает влияние на суммы платежей при расчетах сторон. Данные бумаги эмитированы банком-нерезидентом (банк А) в пользу своего филиала (банк В), который является их первоначальным покупателем. По отношению к нашему Банку банк В является продавцом по сделке приобретения ценных бумаг и ему же Банк обязуется в последующем реализовать ноты в дату погашения.

В соответствии с договором Банк приобретает у банка В ценные бумаги за доллары США, в приложении к договору купли-продажи (Существенные условия эмиссии) прописан порядок их погашения. В зависимости от курса доллара США на дату погашения (ставка конверсии, например, 32 рубля) прописано 2 варианта порядка расчетов:

- при курсе менее 32 рублей - Банк получает платеж в долларах (номинал и купон),

- при курсе более 32 рублей - Банк получает платеж в рублях по курсу 32 руб. (номинал и купон).

Как следует рассматривать указанные сделки в целях налогообложения прибыли:

- как отдельные сделки покупки и продажи ценных бумаг (налогообложение в соответствии с правилами ст. 280 НК РФ);

- как сделку покупки и сделку продажи с отсрочкой исполнения (налогообложение в соответствии с правилами ст. 280 НК РФ);

- как совокупность сделки покупки ценных бумаг и срочной сделки, т.е опциона, который (без упоминания о нем) заключается при выпуске облигаций и является частью условий выпуска?

При применении такого подхода возникают вопросы:

1. В какой момент возникает срочная сделка - в дату заключения сделки или в момент выполнения условия конверсии (32 рубля)?

2. Что является базисным активом (ценные бумаги или валюта) и как отражать требования и обязательства в налоговом учете?

3. В каком порядке производить переоценку требований и обязательств на отчетную дату?

4. Правомерно ли признание в налоговой базе суммы убытка при его возникновении?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций с финансовыми инструментами иностранного эмитента и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Учитывая изложенное, в случае, если в соответствии с применимым законодательством иностранного государства, на территории которого совершается сделка, приобретаемый финансовый инструмент признается ценной бумагой, налогообложение указанной операции осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 280 НК РФ.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК РФ, если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 301 НК РФ), то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать порядок налогообложения такой операции.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин