Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2010 г. N 03-04-06/10-100 О налогообложении НДФЛ сумм убытков, причиненных клиенту банка в результате незаконных действий третьих лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2010 г. N 03-04-06/10-100

Вопрос: Клиент, являющийся держателем пластиковой карты Банка, обратился с заявлением о несогласии с транзакциями. В результате проведения расследования соответствующим подразделением Банка выявлено осуществление мошеннических операций. На основании заключения клиенту возмещаются понесенные им убытки в размере несанкционированных транзакций.

В связи с этим просим разъяснить: возникают ли у физического лица - клиента Банка доходы при возмещении ему денежных средств, незаконно списанных с пластиковой карты мошенниками? Какие документы необходимо оформлять, кроме заключения с информацией о транзакциях и результатах собственного расследования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.02.2010 N 1788-Б-10 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм убытков, причиненных клиенту банка в результате незаконных действий третьих лиц, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходом физических лиц согласно статье 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Как следует из письма, клиенту банка возмещается сумма денежных средств, списанных у него в результате незаконных действий третьих лиц.

Таким образом, поскольку в результате незаконных действий третьих лиц клиенту банка причинен реальный ущерб, суммы возмещения данного ущерба при условии его документального подтверждения, не образуют экономическую выгоду для данного физического лица и, соответственно, не являются его доходом и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин