Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-07-11/244 О применении счетов-фактур и налоговых вычетов при приобретении прав требования по договору уступки прав по договору участия в долевом строительстве

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2010 г. N 03-07-11/244

В связи с вашим письмом по вопросам применения счетов-фактур и налоговых вычетов при приобретении прав требования по договору уступки прав по договору участия в долевом строительстве Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как следует из вашего письма, по договору уступки прав требования организация приобретает права требования к застройщику передать организации часть объекта после окончания строительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В связи с этим застройщику следует выставить организации, которая приобрела права требования к застройщику, счет-фактуру по передаваемой ей части объекта не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке части объекта, законченного капитальным строительством.

Что касается применения налоговых вычетов, то согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В рассматриваемой ситуации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, организация приобретает нежилые помещения в объекте недвижимости. При этом приобретенные права требования по договору участия в долевом строительстве являются основанием для приобретения этих помещений.

На основании пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по принятым организацией нежилым помещениям, предъявленные застройщиком организации, подлежат вычету у организации на основании счета-фактуры, выставленного застройщиком, после принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В случае, если стоимость нежилых помещений, принятых на учет, увеличивается на стоимость приобретенных организацией имущественных прав в части превышения над суммой платежей, подлежащих перечислению застройщику, то сумма налога на добавленную стоимость в размере суммы, пропорциональной данному превышению, также подлежит вычету. При этом на основании пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, регистрация в книге покупок счета-фактуры по имущественным правам производится на сумму, принимаемую к вычету.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова