Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-126 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли, полученной при выходе физического лица из общества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июня 2010 г. N 03-04-06/2-126

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

Физическое лицо внесло вклад в уставной капитал общества с ограниченной ответственностью в размере 900 000 рублей, при этом полностью оплатив свою долю в УК общества. В настоящий момент физическое лицо выходит из общества, при этом общество обязано выплатить ему действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества. На основании бухгалтерской отчетности общества действительная стоимость доли физического лица составила 694 732 рубля.

1. Будет ли в данном случае выплата физическому лицу действительной стоимости его доли признаваться доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации? Будут ли в данном случае применяться положения пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации?

2. В случае признания указанной выплаты доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, вправе ли физическое лицо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, а именно расходов на оплату первоначального вклада в уставной капитал общества? В чью обязанность будет входить исчисление и уплата НДФЛ? Необходима ли будет подача физическим лицом соответствующей налоговой декларации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 26.03.2010 N 04 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, при выходе участника из Общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества статьями 218 - 221 Кодекса не предусмотрена.

Вместе с тем, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса.

Таким образом, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин