Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/2/94 О возможности применения ОАО, в котором 100% уставного капитала принадлежит муниципальному образованию, системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении розничной торговли, а также УСН при осуществлении других видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 июня 2010 г. N 03-11-06/2/94

Вопрос: Открытое акционерное общество является аптечным учреждением. 100% акций ОАО принадлежит по праву собственности муниципальному образованию - городскому округу.

Муниципальное образование - городской округ в силу положений Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" не является юридическим лицом.

И следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ единственный акционер ОАО - муниципальное образование - городской округ не является организацией.

В соответствии с уставом ОАО права акционера общества от имени муниципального образования осуществляет орган местного самоуправления - мэрия городского округа, являющаяся юридическим лицом (организацией).

ОАО в отношении розничной торговли лекарственными средствами с 01.11.2005 г. переведено на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ. В отношении иных видов деятельности применяется общий порядок налогообложения.

Начиная с 2011 года наше предприятие планирует применение упрощенной системы налогообложения в отношении иных видов деятельности (за исключением розничной торговли лекарственными средствами).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ) на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанные положения применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", начиная с 1 января 2011 года.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Просим Вас предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:

1. Вправе ли будет наше предприятие начиная с 01.01.2011 г. применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

2. Имеет ли право наше предприятие применять упрощенную систему налогообложения в 2011 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 12.04.2010 N 20 по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения, сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" вышеуказанное положение в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", применяется начиная с 1 января 2011 года.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 Кодекса определение "организации" в целях применения законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, для целей применения положений подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в акционерных обществах не является основанием, препятствующим применению такими акционерными обществами системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Следовательно, открытое акционерное общество, в котором 100% уставного капитала принадлежит муниципальному образованию, при применении в 2010 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, в 2011 году также может быть признано налогоплательщиком вышеуказанного единого налога в отношении данной деятельности.

2. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что для применения организациями упрощенной системы налогообложения вышеуказанное ограничение по размеру доли участия других организаций (в размере не более 25 процентов) установлено подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса.

При этом учитывая, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не подпадают под указанное в статье 11 Кодекса определение "организации" в целях применения законодательства о налогах и сборах, то открытое акционерное общество, в котором 100% уставного капитала принадлежит муниципальному образованию, при применении в 2010 году упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в 2011 году также может быть признано налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в отношении данных видов деятельности при соблюдении всех условий, установленных главой 26.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин