Письмо Федеральной налоговой службы от 4 июня 2010 г. N ШС-37-3/307 "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ЗАО по вопросу о порядке уплаты земельного налога по земельным участкам, занятыми многоквартирными жилыми домами, и о порядке представления крупнейшими налогоплательщиками налоговых деклараций по земельному налогу и сообщает следующее.

Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении налогообложения земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, необходимо учитывать положения жилищного законодательства Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения в многоквартирном доме.

Собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться налогоплательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, в налоговом органе имеется информация, полученная от регистрирующих органов, о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме и их правообладателях.

О том, что сведениями об общей площади всех помещений многоквартирного дома и площади отдельно взятого помещения в этом доме, а также о размере доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещений в доме обладают органы технического учета и технической инвентаризации, указано в письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-05-04-02/10.

Одновременно в письме Минфина России от 25.02.2010 N 03-05-04-02/21 сообщается о том, что при исчислении земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами следует использовать информацию о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, предоставляемую органами муниципальных образований, с учетом положения статьи 37 Жилищного кодекса Российской Федерации и на основании сведений, содержащихся в органах технической инвентаризации.

В этой связи, собственники помещений в многоквартирном доме уплачивают земельный налог на основании информации о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, представляемой органами муниципальных образований либо органами технического учета и технической инвентаризации.

В отношении представления налоговой декларации по земельному налогу необходимо иметь в виду следующее.

Пунктом 3 статьи 397 Налогового кодекса установлено, что земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 398 Налогового кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено статьей 398 Налогового кодекса, налоговую декларацию по земельному налогу.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пункт 4 статьи 398 Налогового кодекса).

Форма налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".

Пунктом 1.2 Порядка предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 налоговой декларации по земельному налогу, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Раздел 1 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков, находящихся в границах соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), долям в праве на земельный участок (пункт 4.1 Порядка).

С учетом пунктов 1.3, 2.2 и 3.4 Порядка налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по установленным форматам (приказ ФНС России от 23.10.2008 N ММ-3-6/481), если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. В налоговой декларации указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин