Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64 О проведении перерасчета налоговой базы и суммы налога на прибыль при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июня 2010 г. N 03-03-06/4/64

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2011 г. N 03-03-06/2/82

Вопрос: По правилам, действовавшим до 01.01.2010 г., ошибки, которые не привели к занижению налога, можно было исправить только через уточненную декларацию.

С нового года ст. 54 НК РФ дополнена нормой, согласно которой налогоплательщик вправе сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки, но только если она привела к переплате налога. Иначе, если из-за ошибки переплатили налог за прошлый период, то можно уменьшить налог текущего периода.

В настоящее время, когда годовая налоговая отчетность на нашем предприятии уже сдана, поступили "запоздавшие" прошлогодние документы, на основании которых мы должны отразить доходы прошлых лет на сумму 20 000 рублей и расходы прошлых лет на сумму 40 000 рублей. Разница между доходами и расходами составляет 20 000 рублей в сторону расходов, сумма завышения налога на прибыль за прошлый год составила 20 000 х 20% = 4000 рублей.

Имеем ли мы право, учитывая нововведение в ст. 54 НК РФ, сделать перерасчет налоговой базы и налога на прибыль в этом году по разнице в сторону расходов 20 000 рублей или это касается только расходов прошлых лет на 40 000 рублей, а по доходам на 20 000 рублей следует подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения): ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен; те ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, могут отражаться в налоговой базе за налоговый (отчетный) период, в котором они были выявлены.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин