Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 июня 2010 г. N 03-04-05/9-365
Вопрос: Я в соответствии с Законом Архангельской области от 16.04.1998 N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" и частью 3 ст. 30 Устава муниципального образования "Город Архангельск" получаю ежемесячную доплату к трудовой пенсии. Стаж в муниципальной службе более 30 лет. С ежемесячной доплаты к трудовой пенсии удерживается НДФЛ.
Имеет ли право бухгалтерия удерживать с ежемесячной доплаты к пенсии НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц ежемесячной доплаты к пенсии лицам, замещавшим муниципальные должности муниципальной службы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2010 года) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.
Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" установлено, что социальная доплата к пенсии предоставляется гражданину (пенсионеру) в виде денежной суммы к пенсии с учетом денежных выплат и отдельных мер социальной поддержки, предоставляемых в натуральной форме, которые предусмотрены данным Федеральным законом, иными федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, до величины прожиточного минимума пенсионера, установленной в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-Ф3 "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" в субъектах Российской Федерации по месту его жительства или месту пребывания, за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Социальная доплата к пенсии состоит из федеральной социальной доплаты к пенсии или региональной социальной доплаты к пенсии.
Следовательно, федеральная или региональная социальная доплата к пенсии, предоставленная неработающему гражданину (пенсионеру) по месту его проживания (пребывания) за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации до величины прожиточного минимума пенсионера в Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц с 1 января 2010 года.
Правовые основы организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации".
Статьей 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет. Следовательно, пенсия за выслугу лет является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Кодекса. При этом выплаты в виде ежемесячной доплаты к пенсии за выслугу лет муниципальным служащим не предусмотрены.
Законом Архангельской области от 16.04.1998 N 68-15-ОЗ "О муниципальной службе в Архангельской области" муниципальные служащие в связи в выходом на трудовую пенсию имеют право на ежемесячную доплату к трудовой пенсии, выплачиваемую за счет средств местного бюджета.
С учетом изложенного ежемесячная доплата к пенсии по старости, выплачиваемая лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию по старости в соответствии с вышеназванным законом, не является социальной доплатой к пенсии, выплачиваемой до величины прожиточного минимума пенсионера, как это обусловлено Федеральным законом от 17.07.1999 N 178-ФЗ, и не является пенсией за выслугу лет, назначаемой муниципальным служащим и, соответственно, не подпадает под действие пункта 2 статьи 217 Кодекса и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
С 1 января 2010 г. социальная доплата к пенсии до величины прожиточного минимума пенсионера (выплачиваемая за счет как федерального, так и регионального бюджета) не облагается НДФЛ. Освобождена от налогообложения и пенсия за выслугу лет.
Вместе с тем ежемесячная доплата к пенсии по старости, выплачиваемая за счет местного бюджета вышедшим на трудовую пенсию муниципальным служащим, облагается НДФЛ. Такая доплата не относится к социальной и не является пенсией за выслугу лет.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2010 г. N 03-04-05/9-365
Текст письма официально опубликован не был