Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/10-369 О налогообложении НДФЛ суммы вознаграждения, выплаченной автору изобретения по решению суда, и процентов, выплаченных автору вследствие просрочки уплаты авторского вознаграждения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июля 2010 г. N 03-04-05/10-369

Вопрос: Мне по решению суда службой налоговых приставов РФ были выплачены:

- авторское вознаграждение за использование изобретения;

- пеня за задержку выплаты авторского вознаграждения;

- судебная пошлина, уплаченная мною при подаче иска в суд.

Прошу Вас обратить внимание, что размер пени судом был снижен до 6,5% в год, что:

1,5 - 1,8 раза ниже ставки рефинансирования Центрального банка России (10 - 12%);

в 1,5 - 1,9 раза ниже уровня инфляции в России (8 - 10%);

в 1,9 - 2,3 раза ниже размера процентной ставки по рублевым депозитам в коммерческих банках, не облагаемой налогом на доходы физических лиц (статья 214.2 Налогового кодекса РФ).

Как известно, в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ пеня уплачивается в счет понесенных мною убытков от неправомерного удержания ответчиком моих денежных средств и размер пени должен быть не менее ставки рефинансирования Центрального банка России (10 - 12%). В Налоговом кодексе вообще отсутствует указание об уплате НДФЛ с пени за удержание денежных средств, поэтому я вынужден обратиться к Вам, как министру финансов России.

1. Должен ли я уплачивать НДФЛ с суммы пени, размер которой был 6,5% в год или:

- в 1,5 - 1,8 раза ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ;

- в 1,5 - 1,9 раза ниже уровня инфляции в России за 2006 - 2008 годы;

- в 1,9 - 2,3 раза ниже размера процентной ставки по рублевым депозитам в коммерческих банках, не облагаемой налогом на доходы физических лиц (статья 214.2 НК РФ)?

2. Должен ли я уплачивать НДФЛ с суммы авторского вознаграждения за использование изобретения, полученной от судебных приставов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения сумм, выплаченных по решению суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения, выплаченного автору по решению суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Сумма вознаграждения, выплаченная автору изобретения по решению суда, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

При этом согласно пункту 3 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.

2. О порядке налогообложения процентов, выплаченных автору вследствие просрочки уплаты авторского вознаграждения.

На основании пункта 1 статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Как было отмечено выше в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении доходов физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Проценты, выплаченные автору вследствие просрочки уплаты авторского вознаграждения, отвечают всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, являются доходом физического лица.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде вышеуказанных процентов в данном перечне не поименован.

Таким образом, сумма процентов, выплаченных автору вследствие просрочки уплаты авторского вознаграждения по решению суда, является его доходом, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по статье 214.2 Кодекса относятся только к доходам, полученным налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. К процентам, выплаченным по решению суда автору вследствие просрочки уплаты ему авторского вознаграждения, правила, установленные вышеуказанной статьей, не применяются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин