Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2010 г. N 03-08-13 О процедуре принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание для целей применения Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 июня 2010 г. N 03-08-13

В связи с вашими письмами от 28.04.10 N КЕ-20-1/589 и КЕ-21-1/232@ о процедуре принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание для целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение между Россией и Кипром) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики отмечает следующее.

В соответствии со статьей 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации, регулирующих вопросы налогообложения, иностранная организация должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Российская Федерация и Республика Кипр являются участниками Гаагской Конвенции от 05.10.1961 (Конвенция, отменяющая требования легализации иностранных официальных документов - далее Конвенция), устанавливающей требования к оформлению официальных документов, выпущенных на территории одного договаривающегося государства и представляемых на территории другого договаривающегося государства.

Единственной формальностью согласно статье 3 Конвенции является проставление штампа апостиль соответствующим компетентным органом государства, выпустившего официальный документ.

Одновременно абзацем вторым статьи 3 Конвенции установлено, что проставление апостиля на документах не может быть потребовано, если законы, правила, обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими государствами отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

На основании норм подпункта i) пункта 1 статьи 3, пунктов 3 и 4 статьи 25, статьи 26 Соглашения между Россией и Кипром компетентные органы могут вступать в переговоры для целей достижения взаимного согласия по вопросам применения Соглашения и обмениваться информацией, необходимой для выполнения положений Соглашения. Договоренности, достигнутые компетентными органами России и Кипра, фиксируются, в том числе, в форме Меморандумов о взаимопонимании к Соглашению.

Так, в Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000 определен перечень органов и должностных лиц Кипра, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание в Республике Кипр для целей принятия сертификатов налоговыми органами Российской Федерации, и одновременно предусмотрен обмен образцами подписей и печатей с российскими налоговыми органами.

В связи с этим просим вас подтвердить, что указанный обмен с компетентными органами Кипра был произведен, и ФНС России имеет образцы подписей и печатей уполномоченных органов и должностных лиц Кипра.

Таким образом, если сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание, выданы, заверены подписью и имеют печать уполномоченного учреждения и должностного лица Республики Кипр, наличие апостиля не может быть затребовано.

Одновременно сообщаем, что положения Договора между СССР и Республикой Кипр о правовой помощи по гражданским и уголовным делам от 19.01.84, не затрагивают налоговые правоотношениями#, относящиеся по своей сути к административному праву.

Директор Департамента

И.В. Трунин