Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2010 г. N 03-04-05/7-385 О невозможности применения имущественного налогового вычета по НДФЛ к сумме задолженности по заработной плате, начисленной за предыдущий год, но выплаченной в текущем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июля 2010 г. N 03-04-05/7-385

Вопрос: Я в 2009 году приобрел в собственность квартиру. В 2010 году мною было получено уведомление из налогового органа на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2010 год. Данный документ был мною представлен работодателю - ООО.

В этой организации я работаю с 2008 года. С сентября 2009 года из-за непоступления оплаты от заказчиков за выполненные работы заработная плата не выплачивалась, при этом начисление производилось. В настоящее время деньги в организацию поступили. Задолженность по зарплате передо мной погашена. Налог на доходы физических лиц за 2010 год с меня не удерживался. В отношении налога за сентябрь-декабрь 2009 года в бухгалтерии мне пояснили, что согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, данный налог является налогом за 2009 год и на него уведомление налогового органа не распространяется.

Я не согласен с действиями работодателя. Так как зарплата за период сентябрь-декабрь 2009 года фактически выплачивается мне в 2010 году и обязанность работодателя по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц возникает в 2010 году, следовательно, эти денежные суммы являются моим доходом в 2010 году и на них должно распространятся действие уведомления налогового органа на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Являются ли правомерными действия работодателя по удержанию с меня НДФЛ по зарплате, начисленной в 2009 году и выплаченной в 2010 году при наличии уведомления налогового органа на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2010 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 26.04.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2010 году Вами было получено из налогового органа уведомление на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц по доходам за 2010 год. При этом у Вас имелась задолженность по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года, которая была погашена организацией в 2010 году, и с этой суммы был удержан налог на доходы физических лиц, то есть имущественный налоговый вычет не применялся.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, в данном случае Вашим работодателем, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 4 данной статьи определено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, при фактической выплате в 2010 году задолженности по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года с нее была удержана сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного в 2009 году по доходам за вышеуказанный период.

Поскольку Вами было получено из налогового органа уведомление на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2010 год, то не применение имущественного налогового вычета к сумме задолженности по заработной плате за сентябрь-декабрь 2009 года, полученной в 2010 году, по нашему мнению, правомерно.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин