Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2010 г. N 03-11-06/1/16 Об учете при исчислении ЕСХН дохода от сдачи рыбодобывающих судов в аренду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июля 2010 г. N 03-11-06/1/16

Вопрос: 1. Общество с ограниченной ответственностью с 2009 г. перешло на уплату ЕСХН. Организация осуществляет вылов водных биологических ресурсов (ВБР) в прибрежной зоне Баренцева моря собственным судном. В связи с недостаточным количеством выделяемой квоты и для получения дополнительного дохода организация вынуждена сдавать свое судно в аренду другой организации.

При несоблюдении одного из пунктов ст. 346.2 НК РФ налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога может считаться утратившим право на применение ЕСХН, а конкретно по пункту

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговой период не менее 70 процентов.

Для того, чтобы сохранить за собой право налогоплательщика ЕСХН, просим разъяснить правильность определения доли дохода от реализации ВБР.

При подтверждении доли дохода (70%) от реализации ВБР от общего дохода для подтверждения права на работу по ЕСХН включается ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) сдача судна в аренду?

2. Общество с ограниченной ответственностью применяет пониженную ставку по уплате ВБР 15%, одним из требований для получения права на льготу является следующее: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов составляет не менее 70%.

При подтверждении доли дохода (70%) от реализации ВБР от общего дохода для подтверждения права на применение пониженной ставки по ВБР включается ли в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) сдача судна в аренду?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 02.05.2010 о применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и ставок сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам налогового периода налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 346.2 Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 данного пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу в составе доходов учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом в соответствии с пунктами 3-5 статьи 38 Кодекса для целей Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.

Исходя из этого, доход от сдачи рыбодобывающих судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации, а согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса является внереализационным доходом.

2. Учитывая, что доход от сдачи рыбодобывающих судов в аренду является внереализационным доходом, то данный доход также не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) при расчете размера доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) для применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин