Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2010 г. N 03-11-11/192 Об особенностях исчисления налоговой базы при применении ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июля 2010 г. N 03-11-11/192

Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем, я отчитывалась посредством налоговых деклараций по системе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКВЭД 52.63). В связи с рассмотрением в суде общей юрисдикции дела о возмещении причиненного мне вреда здоровью возникает вопрос о расчетах утраченного дохода в связи с причинением мне вреда здоровью. Вопрос о возмещении утраченного дохода потерпевшему, являющемуся на момент причинения вреда индивидуальным предпринимателем, отчитывающемуся по ЕНВД, в связи с причинением вреда здоровью является проблематичным (спорным является вопрос о соотношении налоговой базы и фактического дохода предпринимателя с такой системой отчетности, а также возможности производить расчеты утраченного дохода на основании налоговых деклараций по ЕНВД).

Прошу разъяснить:

1. Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности отражают лишь потенциально возможный доход индивидуального предпринимателя, установленный государством для такого вида деятельности, как розничная торговля?

2. Данные показатели едины для всех предпринимателей?

3. Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности ИП отражают ее фактический доход, который может быть учтен судом при расчете утраченного дохода ИП в счет возмещения вреда здоровью за период ее полной нетрудоспособности и ограниченной трудоспособности в результате получения травмы?

4. Могут ли о доходе предпринимателя, отчитывающегося по ЕНВД, свидетельствовать какие-либо иные данные налоговой инспекции (кроме налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности)?

5. Как надлежит рассчитывать доход индивидуального предпринимателя, за прошедший период в случае невозможности использования для такого расчета данных налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании представленной информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанный режим распространяется на виды предпринимательской деятельности, в отношении которых затруднено налоговое администрирование. В связи с этим применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности носит обязательный характер.

Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

Статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В налоговой декларации отражаются расчеты и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

В связи с этим, указанный Порядок учета доходов индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не применяется, что определено в пункте 3 Порядка.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязанность индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вести учет доходов в целях, не связанных с налогообложением.

Для целей, не связанных с налогообложением, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, вправе использовать для подтверждения полученных доходов документы, свидетельствующие о факте получения этих доходов (расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера и т.п.).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин