Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2010 г. N 03-03-06/1/459 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 июля 2010 г. N 03-03-06/1/459

Вопрос: Иностранная организация А владеет 100 процентами уставного капитала иностранных организаций Б и В. В свою очередь, иностранная организация Б владеет 100 процентами уставного капитала российской организации ЗАО. Иностранная организация В не владеет ни прямо, ни косвенно долями в уставном капитале российской организации ЗАО.

Иностранной организацией В предоставлен процентный заем российской организации ЗАО. Сумма задолженности по займу превышает более чем в три раза размер собственного капитала ЗАО. Должны ли применяться нормы пункта 2 статьи 269 НК РФ в рассматриваемом случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о предельной величине признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (далее - собственный капитал), при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются правила, установленные пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 269 Кодекса.

Если общество имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, размер которой более чем в 3 раза превышает размер собственного капитала общества, и при этом иностранная организация не является прямым или косвенным владельцем долей в уставном капитале общества, положения пункта 2 статьи 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли не применяются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин