Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2010 г. N 03-11-11/160 О постановке на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в нескольких муниципальных образованиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2010 г. N 03-11-11/160

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.28 Кодекса);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Кодекса, организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Соответственно, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях, организация или индивидуальный предприниматель должны зарегистрироваться в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход на территории каждого муниципального образования, в котором ведется указанная предпринимательская деятельность.

В связи с этим, сумма единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли на территории нескольких муниципальных образований должна быть исчислена налогоплательщиком по каждому муниципальному образованию отдельно. При этом налоговую декларацию налогоплательщик должен представлять по месту каждой постановки на учет.

Также следует отметить, что согласно пункту 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При установлении нормативными правовыми актами значения коэффициента К2 могут быть учтены такие особенности ведения, например, предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, как режим работы, сезонность, место осуществления деятельности и другие особенности на соответствующих территориях.

В связи с этим, по вопросу оптимизации налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, сфере розничной торговли, а также в целях учета конкретных особенностей ведения данного вида деятельности при установлении значения коэффициента К2, следует обращаться в представительные органы муниципальных районов и городских округов по месту осуществления указанного вида предпринимательской деятельности.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин