Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2010 г. N 03-07-11/309 О включении в налоговую базу по НДС денежных средств, выделенных из бюджета бюджетной системы РФ автономному учреждению на компенсацию расходов этого учреждения по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2010 г. N 03-07-11/309

Вопрос: 1. Краевое автономное учреждение было создано по решению губернатора Алтайского края с целью реализации мероприятий, предусмотренных краевой целевой программой "Обновление подвижного состава городского электрического транспорта и реализация инвестиционного проекта сборочного производства и капитально-восстановительного ремонта трамваев и троллейбусов в городах Алтайского края" на 2009 - 2011 годы", утверждённой постановлением Администрации Алтайского края от 1 июля 2009 года N 280 (далее - краевая целевая программа).

В рамках указанной программы учреждение получает субсидии из краевого бюджета для ведения своей основной деятельности, а также на содержание учреждения.

Субсидии предоставляются на основании соглашений между учреждением и учредителем для возмещения нормативных затрат, связанных с реализацией мероприятий предусмотренных, краевой целевой программой.

Учитывая позицию Министерства финансов РФ, изложенную в письмах от 22 января 2009 г. N 03-07-11/15, от 11.03.2009 N 03-07-11/57, согласно которой налогом на добавленную стоимость не облагаются денежные средства, выделяемые на компенсацию расходов автономного учреждения по оплате приобретаемых им товаров (работ, услуг), прошу дать разъяснение: включаются ли в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, получаемые КАУ из бюджета в виде целевых субсидий на возмещение затрат, возникающих при исполнении мероприятий краевой целевой программы?

2. Одним из мероприятий краевой целевой программы является изготовление опытных современных моделей трамвайных вагонов, которое предусматривает реконструкцию двух трамвайных вагонов чешского производства модели ТЗ с чешским электроприводом и отечественным электроприводом. В целях исполнения этого мероприятия в апреле 2009 г. учреждением была совершена международная сделка по приобретению чешского электропривода за счёт средств, выделенных на эти цели из краевого бюджета. При ввозе на таможенную территории РФ приобретённое в Чехии оборудование было помещено под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления. После изготовления и прохождения испытаний трамвайные вагоны будут переданы на безвозмездной основе в муниципальную собственность.

При ввозе на таможенную территорию РФ взимается налог на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

- подп. 16: выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ за счет средств бюджетов;

- подп. 16.1: выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

На основании изложенного прошу разъяснить:

Обязано ли КАУ уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, приобретённых за счёт средств краевого бюджета для изготовления опытных образцов трамваев?

В случае если действующим законодательством такая обязанность возложена на КАУ, то имеет ли учреждение право на налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросам применения налога на добавленную стоимость автономными учреждениями и подтверждает позицию, изложенную в упомянутых в вашем обращении письмах Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/15 и 11.03.2009 N 03-07-11/57, о не включении в налоговую базу денежных средств, выделенных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации автономному учреждению на компенсацию расходов этого учреждения по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг).

По вопросу уплаты налога на добавленную стоимость автономным учреждением при ввозе товаров на территорию Российской Федерации сообщаем, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования. В связи с этим при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных автономным учреждением за счет средств краевого бюджета, налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.

Что касается вычета указанных сумм налога, то в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, только в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин