Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-135 О налогообложении НДФЛ сумм суточных, выплачиваемых организацией при направлении работников в служебные командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-135

Вопрос: Американский фонд является некоммерческой благотворительной организацией, деятельность которой направлена на поддержку совместных российско-американских проектов в области фундаментальных и прикладных наук и образования. Деятельность фонда на территории Российской Федерации осуществляется через представительство.

В ходе нашей работы мы столкнулись с проблемой толкования налогообложения суточных, выплачиваемых сверх размеров, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, при командировании сотрудников представительства за пределы Российской Федерации.

Являясь представительством нерезидента, мы руководствуемся правилами командирования, установленными головной организацией. Порядок расчета и выплаты суточных при командировках сотрудников как по территории РФ, так и за границу утвержден локальным нормативным актом представительства. В соответствии с этим документом в основу расчета размера суточных принимается время суток убытия и возвращения из командировки, а не количество календарных дней. То есть, если сотрудник отправляется в командировку в первую четверть суток, он получает 1/4 суточных за день отправления, если в первую половину дня - соответственно половину утвержденной нормы и т.д. Аналогичный расчет применяется и в отношении дня возращения из командировки. В этом состоит основное различие применяемой нами процедуры с порядком определения суточных, утвержденным законодательством РФ, согласно которому день отъезда и прибытия оплачиваются как полные дни, при этом день приезда оплачивается в рублях.

Мы были бы крайне признательны получить письменное разъяснение по следующим вопросам.

1. Является ли для нерезидента РФ нарушением оплата суточных в день приезда в РФ в валюте, а не в рублях?

2. Для определения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц существует ли необходимость сравнивать суточные, рассчитанные по правилам представительства, с суточными, выплаченными в соответствии с законодательством РФ за каждый день командировки?

Или необходимо сравнивать рублевый эквивалент полученных суточных в валюте с суммой суточных, рассчитанной с учетом утвержденных НК РФ нормативов и количества календарных дней командировки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.06.2010 N 1255/15 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых организацией при направлении работников в служебные командировки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой", определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации может определяться порядок расчета размера суточных, выплачиваемых сотруднику организации, в том числе и за день отъезда в командировку и день возвращения из командировки.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные организацией работнику в командировке сверх размеров, установленных в пункте 3 статьи 217 Кодекса за каждый день нахождения в командировке.

Для определения суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, следует суточные, выплачиваемые организацией за каждый день нахождения в командировке, сравнивать с размером суточных, освобождаемых от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса за каждый день нахождения в командировке, с учетом пункта 18 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, согласно которому при следовании работника на территорию Российской Федерации дата пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

То есть, при определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.

Для целей обложения налогом на доходы физических лиц суточные в иностранной валюте пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода (пункт 5 статьи 210 Кодекса).

Дата фактического получения работником подлежащего налогообложению дохода в виде превышения суточных установленного пунктом 3 статьи 217 Кодекса размера определяется как дата выплаты суточных.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин