Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/2/131 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2010 г. N 03-03-06/2/131

Вопрос: Банк просит разъяснить, является ли правомерным применение Банком критерия долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, касающихся налогообложения процентных расходов по вкладам физических лиц.

В банке существует линейка вкладов физических лиц, в которой каждый вид вклада принимается на одинаковых для вкладчиков условиях, а именно: в одной валюте, на сопоставимый срок, с установленной минимальной суммой вклада и, соответственно, у каждого такого подразделения внутри вида вклада существует единая процентная ставка.

Может ли Банк при исчислении налога на прибыль признать всю сумму начисленных по вкладам процентов в связи с тем, что данные долговые обязательства являются выданными на сопоставимых условиях?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.04.2010 N 1019/003 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

В случае, если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в пункте 1 статьи 269 НК РФ.

Если долговые обязательства не признаются выданными на сопоставимых условиях, то по таким долговым обязательствам в рублях предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент, установленный пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин