Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2010 г. N 03-11-10/104 Об особенностях исчисления и уплаты налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2010 г. N 03-11-10/104

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо ООО и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ) уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением случаев, когда резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный статьей 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ в Калининградской области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 16-ФЗ) юридическое лицо подлежит включению в единый реестр резидентов ОЭЗ в случае соответствия следующим требованиям:

1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;

3) производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;

4) инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;

5) инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным Законом N 16-ФЗ требованиям.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона N 16-ФЗ юридическое лицо представляет в письменной форме в администрацию ОЭЗ заявление о включении юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ и одновременно следующие документы:

1) засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица;

2) засвидетельствованная в нотариальном порядке копия документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц;

3) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

4) инвестиционная декларация.

Таким образом, если налогоплательщик представил документы, необходимые для включения в единый реестр резидентов ОЭЗ, и является резидентом ОЭЗ на основании Закона N 16-ФЗ, он может использовать особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный статьей 288.1 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, при условии ведения резидентом раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

В части подтверждения льготы по налогу на имущество организаций следует иметь в виду, что пунктами 3 и 4 статьи 385.1 НК РФ определено, что для резидентов ОЭЗ в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно налоговая ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов.

На основании Закона N 16-ФЗ полагаем, что документами, служащими основанием для применения льготы, установленной пунктами 3 - 4 статьи 385.1 НК РФ по налогу на имущество организаций для резидентов ОЭЗ, могут быть:

свидетельство о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;

инвестиционный проект;

инвестиционная декларация;

первичные бухгалтерские документы о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;

иные документы, подтверждающие выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.

Директор Департамента

И.В. Трунин