Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490 Об определении остаточной стоимости основных средств в случае реализации основного средства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/490

Вопрос: Прошу проконсультировать по вопросу применения п. 9 ст. 258 НК РФ.

Данной нормой НК РФ установлена обязанность налогоплательщика при реализации основных средств, не дожидаясь истечения пятилетнего периода, восстановить и включить амортизационную премию в доходы отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация.

В НК РФ не уточнен порядок применения вышеуказанной нормы.

Правильно ли мы понимаем, что:

1. Если на момент реализации основные средства полностью самортизировалось и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то амортизационная премия восстановлению не подлежит?

2. Если остаточная стоимость в бухгалтерском учете на момент реализации основных средств меньше амортизационной премии, то амортизационная премия восстанавливается только в пределах остаточной стоимости?

3. Поскольку организация исключает амортизационную премию из состава расходов, восстанавливая ее в периоде реализации основного средства, то под суммой амортизации при расчете остаточной стоимости следует понимать начисленную амортизацию без учета амортизационной премии? Иными словами, если организация обязана восстановить амортизационную премию в составе доходов, она также вправе скорректировать и амортизацию за период эксплуатации, и остаточную стоимость основного средства на момент продажи? В этом случае налогооблагаемая база будет рассчитана так, будто амортизационная премия не использовалась?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 июня 2010 г. N 86/6 по вопросу о порядке восстановления амортизационной премии.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно абзацу 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Действие абзаца 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г., в случае их продажи после 1 января 2009 г.

Указанная норма Закона применяется ко всем амортизационным группам.

В связи с этим сообщаем следующее.

1) Если основное средство, к которому ранее применялась амортизационная премия, реализовано до истечения пятилетнего срока с даты его ввода в эксплуатацию и на момент реализации данное основное средство полностью самортизировано, то организация обязана включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах.

2) В случае, если на момент реализации остаточная стоимость основного средства меньше учтенной ранее в расходах суммы амортизационной премии и реализация осуществляется до истечения пятилетнего срока, предусмотренного абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Кодекса, амортизационная премия должна быть восстановлена в доходах в полном объеме.

3) Что касается порядка расчета остаточной стоимости основного средства, в отношении которого были применены положения абзаца 2 пункта 9 статьи 258 Кодекса, при реализации этого основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 257 Кодекса остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого основного средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на сумму ранее учтенной премии.

Сумма восстановленной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин