Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/519 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале ООО, полученного иностранным участником при выходе из ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/519

Вопрос: Участник ООО (иностранная организация, не являющаяся резидентом Российской Федерации и не имеющая постоянного представительства в РФ) 19.01.09 г. подал заявление о выходе из состава участников, этой же датой было принято решение о выходе данного участника из состава участников ООО. На момент подачи заявления о выходе доля участника, подавшего заявление о выходе, была оплачена полностью путем перечисления денег на расчетный счет ООО. 27 апреля 2009 г. ООО получило свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица. Согласно п. 2 статьи 26 Федерального закона об Обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества", в соответствии с этим в бухгалтерском учете организации была сделана проводка Д81 К76 и отражена задолженность перед вышедшим участником в размере номинальной стоимости доли. В течение 2009 г. (а именно: 02.03.09 г., 28.04.09 г. и 20.08.2009 г.) вышедшему участнику были перечислены денежные средства с указанием, в назначении платежа "выплата части действительной стоимости доли участнику общества в связи с выходом участника из общества" в размере, не превышающем его вклад в уставной капитал ООО.

1. Подлежат ли обложению налогом на прибыль данные выплаты у ООО как у налогового агента?

2. Возможно ли составление расчета чистых активов общества для определения действительной стоимости доли участника на основании данных бухгалтерской отчетности общества за 2008 г.? И если нет, то данные бухгалтерской отчетности какого периода должны были быть использованы при расчете стоимости чистых активов общества и действительной стоимости доли вышедшего участника в данной ситуации с учетом изменений Федерального закона об Обществах с ограниченной ответственностью от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ, вступивших в силу с 01.07.2009 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.05.2010 N 1696 по вопросу выхода участника из общества и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ. Исходя из норм подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при налогообложении прибыли доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются, в том числе, и к правоотношениям с участием иностранных организаций.

В случае если налогоплательщик является иностранной организацией и не осуществляет свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то в соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Исходя из вышеизложенного, доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.

При этом налог с видов доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20 процентов.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.

Одновременно сообщаем, что в случае наличия действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого является иностранный участник, получающий доход при выходе из российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин