Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-434 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи со строительством жилого дома

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-434

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения о возможности получения имущественного налогового вычета при строительстве жилого строения на садовых земельных участках.

В связи с увеличением членов семьи (дети выросли, женились, появились внуки) пришла необходимость решения жилищного вопроса, который теперь каждая семья решает самостоятельно. Для решения данного вопроса нами было принято решение построить жилое строение на садовом участке (я имею в собственности два садовых участка, расположенных рядом, что составляет более 14 соток). Жилое строение, состоящее из 4 комнат и кухни, а также дополнительных помещений, построено из бруса, утеплено, отделано сайдингом, проведено электричество.

В связи с выходом на пенсию в данном жилом строении я проживаю практически постоянно.

В 2009 году я зарегистрировала свое жилое строение, получила свидетельство о государственной регистрации права на жилое строение без права постоянной регистрации, назначение - жилое.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома. Глава 23 НК РФ не определяет содержание понятия "жилой дом".

Я представила декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ, приложив полный пакет документов согласно ст. 220 НК РФ, 18.02.2010 г. в ИФНС по г. Москве, чем заявила свое право на имущественный налоговый вычет, но получила отказ в устной форме. Отказ был мотивирован тем, что жилое строение зарегистрировано на садовом участке без права постоянной регистрации. Я была крайне удивлена этим. Ведь ни в одной статье НК РФ не упомянуто о какой-либо (временной или постоянной) регистрации налогоплательщика в том жилом помещении, на которое подается декларация для получения имущественного налогового вычета.

Исходя из вышеизложенного, прошу ответить: каким документом помимо документов, перечисленных в п. 2 ст. 220 НК РФ, я дополнительно должна подтвердить налоговым органам мое право на получение имущественного налогового вычета, представляемого один раз в жизни.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 27.04.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, направленных, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома.

Кодекс не содержит определения термина "жилой дом". В связи с этим подлежит применению пункт 1 статьи 11 Кодекса, предусматривающий, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно статье 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилой дом относится к жилым помещениям.

При этом в соответствии со статьей 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти в соответствии с Жилищным кодексом, другими федеральными законами.

В настоящее время порядок признания помещения жилым помещением установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47 "Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции".

На основании данного постановления признание помещения жилым помещением, пригодным (непригодным) для проживания граждан, осуществляется межведомственной комиссией, создаваемой в этих целях, на основании оценки соответствия помещения установленным требованиям. По окончании своей работы комиссия составляет в 3 экземплярах заключение о признании помещения пригодным (непригодным) для постоянного проживания по установленной форме.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" владелец дачного земельного участка имеет право возведения на нем жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации в нем.

Таким образом, если дачный дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения вышеуказанной межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин