Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-04-05/9-425 О предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение квартиры одному из супругов, если другой уже воспользовался правом на такой вычет

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2010 г. N 03-04-05/9-425

Вопрос: Я с женой вследствие участия в долевом строительстве приобрели в общую совместную собственность квартиру стоимостью 3346884 рубля (договор долевого строительства заключен в 2007 году, деньги внесены - часть в 2007 году, часть в 2008 году; акт приема-передачи квартиры подписан в 2008 году, свидетельство о праве собственности получено в 2009 году). Жена право на имущественный налоговый вычет в прошлом (до замужества) уже использовала по другой квартире. Я имущественным вычетом еще не пользовался.

В письмах Министерства финансов от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182 и от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 дано разъяснение аналогичной ситуации (при приобретении квартиру в общую совместную собственность, когда один из супругов имущественный налоговый вычет уже использовал). В них указывается, что в таком случае имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины всех понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 1000000 рублей. При этом данные разъяснения были подготовлены до внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части увеличения размера имущественного вычета до 2000000 рублей.

В соответствии с указанными письмами мной в мае 2009 года в Инспекцию ФНС России была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой был заявлен имущественный вычет в размере половины всех понесенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2000000 рублей, а именно 1673442 рубля.

По результатам рассмотрения указанной декларации Инспекцией ФНС мне было отказано в предоставлении налогового вычета в размере 1673442 рубля (признали только 1000000 рублей). При этом указанная Инспекция ФНС ссылается на то, что я неверно понял письма Министерства финансов и в моем случае налоговый вычет в размере половины понесенных расходов, но не более 2000000 рублей будет составлять только 1000000 рублей.

В соответствии с этим, прошу Вас ответить на вопрос:

Верно ли, что в данной ситуации я имею право на имущественный налоговый вычет в размере половины всех понесенных расходов на приобретение указанной квартиры, но не более 2000000 рублей, т.е. в размере 1673442 рубля?

Убедительно прошу Вас в ответе указать конкретную сумму имущественного налогового вычета (1673442 или 1000000 рублей) во избежание неверного трактования ответа.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.03.2010 по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого письма следует, что Вы с супругой приобрели квартиру в общую совместную собственность по договору о долевом участии в строительстве многоквартирного жилого дома. При этом Ваша супруга воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета по другой квартире.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.

При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые правоустанавливающие документы, т.е. до 1000000 рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин