Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/2-174 О налогообложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости долей, выплаченной в 2007 и 2008 гг. при выходе участников из ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/2-174

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью было зарегистрировано в качестве юридического лица 27 июня 2003 года.

Один из участников общества заявил о своем выходе из состава участников Общества в мае 2007 года, в декабре 2008 года такое же решение принял еще один участник Общества.

В соответствии с ч. 2 ст. 26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент подачи соответствующими лицами заявлений о выходе из состава участников Общества) (далее по тексту - ФЗ об ООО) в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

При этом ч. 2 ст. 14 ФЗ об ООО закрепляет следующий порядок определения действительной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества: действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру его доли.

При изложенных обстоятельствах с целью исполнения требований законодательства об обществах с ограниченной ответственностью, а также требований налогового законодательства прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Подлежат ли применению при расчете действительной стоимости доли вышедшего участника положения Приказа Министерства финансов РФ N 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29 января 2003 г. "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ", в соответствии с которым оценка стоимости чистых активов производится по данным бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества?

2. Противоречит ли законодательству, действовавшему на момент выхода из Общества его участников (в частности, требованиям ст. 26 ФЗ об ООО и положениям обозначенного выше Приказа Минфина и ФСФР), расчет стоимости чистых активов общества исходя из рыночной стоимости принадлежащего обществу имущества?

3. С какой суммы подлежит уплате в бюджет налог на доходы физических лиц при получении физическим лицом - выбывшим участником общества с ограниченной ответственностью - действительной стоимости доли, выплачиваемой Обществом:

а) с суммы, определяемой в соответствии со ст. 26 ФЗ об ООО и Приказом Министерства финансов РФ N 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29 января 2003 г. "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ", на основании данных бухгалтерской отчетности или

б) с суммы, исчисляемой по итогам оценки рыночной стоимости имущества Общества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 10.06.2010 N 209 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде действительной стоимости долей, выплаченной в 2007 и 2008 годах при выходе участников из ООО, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в редакции, действовавшей до 21.12.2009) (далее - Закон N 14-ФЗ) в случае выхода участника из общества общество обязано было выплатить участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

При этом в соответствии со статьей 14 Закона N 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Таким образом, при выходе участников из общества выплаченная им действительная стоимость доли подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода. При этом действительная стоимость доли участников определяется исходя из стоимости чистых активов общества, определяемой на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин