Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-04-06/6-164 О налогообложении НДФЛ сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 августа 2010 г. N 03-04-06/6-164

Вопрос: Открытое акционерное общество, основные производственные подразделения которого расположены в районах Крайнего Севера, обращается за разъяснениями по вопросам, связанным с порядком исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с Коллективным договором и локальными нормативными актами (Приказ Генерального директора, Приказ Директора филиала, расположенного в районах Крайнего Севера) в Компании действуют корпоративные программы, предусматривающие компенсации стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в подразделениях Компании, расположенных в районах Крайнего Севера. Согласно указанным документам, данные компенсации выплачиваются чаще, чем один раз в два года.

Просим Вас разъяснить: подлежат ли суммы компенсаций стоимости проездных билетов к месту проведения отпуска и обратно, выплачиваемые чаще одного раза в два года лицам, работающим в подразделениях Компании, расположенных в районах Крайнего Севера, налогообложению налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 22.03.2010 N ГМК/4607 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа.

В соответствии с последним абзацем данной статьи размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 Кодекса. Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, статья 217 Кодекса не содержит.

Вместе с тем, при рассмотрении данного вопроса, по нашему мнению, следует руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат.

Последний абзац статьи 325 Трудового кодекса предусматривает право работодателей устанавливать условия компенсации расходов на оплату проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и провоза багажа.

С учетом данной нормы Трудового кодекса оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимая чаще одного раза в два года в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин