Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2010 г. N 03-05-05-02/60 О применении налоговой ставки земельного налога в отношении земель сельскохозяйственного назначения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 августа 2010 г. N 03-05-05-02/60

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по вопросу применения налоговой ставки по расчету земельного налога.

Банк в соответствии со ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, полученных по договору об отступном.

Банк не использует участки в банковской деятельности. Принято решение о дальнейшей реализации земельных участков третьим лицам.

Согласно данным Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, а также свидетельства о государственной регистрации права:

- категория земли данных участков - для сельскохозяйственного назначения;

- вид - для коллективного садоводства.

На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснение:

Может ли банк при исчислении земельного налога применять налоговую ставку 0,3 процента согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ при условии, что Банком указанные участки не будут использоваться по сельскохозяйственному назначению, для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о применении при исчислении земельного налога налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В связи с тем, что в рассматриваемом обращении отсутствуют копии правоустанавливающих документов на земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности, дать обоснованный ответ на поставленный в нем вопрос не представляется возможным.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 394 Кодекса определено, что налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, определенных данной статьей Кодекса.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Таким образом, если земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности, в соответствии с правоустанавливающими документами отнесены к категории земель сельскохозяйственного назначения, то в отношении этих земельных участков при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка, установленная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с его принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием или неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства в указанных целях в течение срока, установленного федеральным законом, - влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае ненадлежащего использования или неиспользования в соответствии с целевым назначением в течение трех лет. Случаи ненадлежащего использования земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения определяются в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации.

Также сообщаем, что перевод земель из одной категории в другую осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 декабря 2004 г. N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую".

ВРИО директора Департамента

С.В. Разгулин