Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/549 Об учете в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/549

Вопрос: В связи с постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 года N 11200/09, просим дать разъяснение по следующим вопросам:

1. В письме ФНС от 17 марта 2010 года N 3-2-06/22 дано разъяснение о том, что ФНС России поддерживает позицию Минфина РФ о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение срока действия договора займа, вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. ФНС не видит оснований для изменения ранее сформированного подхода к порядку признания процентов в связи с решением ВАС РФ.

В этой связи просим разъяснить: вправе ли налогоплательщик учитывать проценты по долговым обязательствам в составе расходов в течение всего срока действия договора, вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных процентов?

2. Если позиция Минфина РФ по вопросу признания процентов в связи с постановлением ВАС РФ изменилась, то просим дать разъяснение о порядке учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли у налогоплательщика (Заемщика) процентов в следующих случаях:

а) налогоплательщиком выданы векселя со сроком погашения "не ранее определенной даты", предусматривающие начисление на вексельную сумму процентов;

б) налогоплательщиком выданы векселя со сроком погашения "не ранее определенной даты", предусматривающие начисление на вексельную сумму процентов, векселя предъявлены к оплате досрочно, вексель погашен, уплата процентов предъявителю векселя произведена одновременно с уплатой суммы векселя.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.06.2010 N 115 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход (расход) признается полученным и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 НК РФ.

Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений пункта 4 статьи 328 НК РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Учитывая вышеуказанные положения, полагаем, что проценты по всем видам долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, необходимо учитывать в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли организаций равномерно на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин