Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/2/146 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций задолженности в виде процентов по кредиту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/2/146

Вопрос: Банк обращается по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков в виде начисленных процентов по кредиту.

Суть обращения заключается в следующем:

Банк выдал кредит юридическому лицу в 2004 году. По окончании срока кредит не возвращен. Непогашенные проценты учтены на внебалансовом счете 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" с января 2005 года, резерв по которым не создается. Начисленные проценты были включены при начислении в доходы банка и с них произведена уплата налога на прибыль.

Предприятие-заемщик прекратило деятельность. Банк подал иск в суд. В связи с отсутствием имущества у должника исполнительное производство прекращено.

Может ли банк списать оставшиеся проценты как безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам или учесть в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 мая 2010 г. N 478 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций задолженности в виде процентов по кредиту и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В пункте 3 статьи 266 Кодекса указано, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, если судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства по обязательству в виде процентов по кредиту, задолженность по начисленным, но не выплаченным должником процентам может быть признана безнадежной.

Безнадежная задолженность по процентам списывается за счет средств ранее созданного резерва по сомнительным долгам. Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин