Письмо Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2010 г. N ШС-37-3/698 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли материальной помощи при выходе на пенсию в связи с расторжением трудовых отношений"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос ФГУП от 20.01.2010 N 005-1/41 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются любые затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), если они экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (статья 255 Кодекса). При этом на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса перечень указанных расходов является открытым при условии, что данные расходы предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Одновременно следует иметь в виду, что не все выплаты работнику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором являются оплатой труда в смысле норм статьи 255 Кодекса.

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Как следует из статьи 129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На основании положений Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 N 532-ст, материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

То есть, материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время.

Исходя из изложенного, материальная помощь, производимая на основании коллективного договора при увольнении работника в связи с его выходом на пенсию, не является оплатой труда.

Данная выплата по своему назначению является поощрением, способом выражения благодарности со стороны работодателя работнику, уходящему на заслуженный отдых. Подобная выплата носит социальный характер и на основании статьи 270 Кодекса не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Что касается порядка учета в целях налогообложения прибыли расходов по компенсациям, связанным с расторжением трудовых отношений по пункту 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации, если данная выплата определена соглашением сторон, то сообщается, что данный вопрос прорабатывается с Минфином России.

По мере согласования позиции по данному вопросу ответ в ваш адрес будет направлен дополнительно.

По вопросу обложения выплат в пользу работников единым социальным налогом сообщается, что указанный налог с 2010 года отменен.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. во второй адрес.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Н. Шульгин