Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/1/569 О налогообложении операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/1/569

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 3 статьи 280 Кодекса.

В соответствии с положениями абзаца 2 подпункта 3 указанного пункта НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Учитывая изложенное, просим разъяснить: вправе ли налогоплательщик в учетной политике предусмотреть применение одновременно двух вариантов: местом заключения сделки считать местонахождение продавца, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является продавцом, или местонахождение покупателя, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является покупателем. Таким образом, в данном случае местом заключения сделки всегда будет территория РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2010 N 164-4сбк по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

В целях пункта 3 статьи 280 НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения российская организация может установить, что в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, то местом совершения таких сделок будет признаваться местонахождение российской организации, то есть Российская Федерация.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В НК РФ закреплены 3 условия, которые нужно одновременно соблюдать для того, чтобы признать ценные бумаги обращающимися на организованном рынке.

Первое - ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право. Второе - информация о ценах (котировках) публикуется в СМИ или может быть предоставлена в течение 3 лет после совершения операций. Третье - в течение последних 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Применимым признается законодательство страны, где обращаются ценные бумаги. Если невозможно определить, где заключались сделки с ценным бумагами вне организованного рынка, включая те, которые совершались посредством электронных торговых систем, то плательщик вправе выбирать государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя.

Таким образом, в учетной политике российская организация может установить следующее. Если невозможно однозначно определить, где заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка, то местом их совершения будет признаваться Россия.