Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2010 г. N 03-05-05-02/67 О применении ставки земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих организации на праве собственности, с видом разрешенного использования - для личного подсобного хозяйства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 августа 2010 г. N 03-05-05-02/67

Вопрос: Банк в соответствии со ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, полученных по договору об отступном.

Банк не использует участки в банковской деятельности. Принято решение о дальнейшей реализации земельных участков третьим лицам.

Согласно данным Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, а также свидетельства о государственной регистрации права:

- категория земли данных участков - земли поселений;

- вид - для ведения личного подсобного хозяйства.

На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснение:

Может ли банк при исчислении земельного налога применять налоговую ставку 0,3 процента согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ при условии того, что Банком указанные участки не будут использоваться для ведения личного подсобного хозяйства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о применении при исчислении земельного налога налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 394 Кодекса определено, что налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеров, определенных данной статьей Кодекса.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, применяется налоговая ставка, размер которой не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Таким образом, если в отношении земельных участков, принадлежащих организации на праве собственности, в соответствии с правоустанавливающими документами определен вид разрешенного использования - для личного подсобного хозяйства, то в отношении этих земельных участков при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка установленная в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование земельного участка не по целевому назначению в соответствии с разрешенным использованием - влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин