Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-204 О налогообложении доходов, полученных в результате ликвидации организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/2-204

Вопрос: Четыре физических лица являются участниками ООО с уставным капиталом 10000 руб. Доли в уставном капитале ими приобретены по договорам купли-продажи. В связи с покупкой ООО нежилого помещения они увеличили уставный капитал ООО на 1000000 рублей за счет внесения денежных средств пропорционально их долям в уставном капитале (на сумму, требующуюся для покупки помещения). ООО применяет УСН (доходы). Участники приняли решение о ликвидации ООО. После расчетов с кредиторами приобретенное ООО помещение подлежит передаче участникам пропорционально их долям в уставном капитале.

1. Возникает ли у физических лиц после завершения процедуры ликвидации и передачи им в собственность помещения обязанность по уплате НДФЛ? Если возникает обязанность по уплате НДФЛ, вправе ли налогоплательщики уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале? Если налогоплательщик вправе уменьшить облагаемые налогом доходы, то на какую сумму - первоначального взноса в уставный капитал или сумму всех взносов (включая дополнительные) в уставный капитал?

2. Является ли распределение приобретенного ООО помещения между участниками ликвидируемого ООО реализацией товаров, работ, услуг? Если является, то с какой суммы ООО должно исчислить налог - первоначального взноса участников (10000 руб.), дополнительного взноса участников (1000000 руб.) либо всех взносов (включая дополнительные - 1010000 руб.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 01.07.2010 по вопросу налогообложения доходов, полученных в результате ликвидации организации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но невыплаченной ранее части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со статьей 211 Кодекса, с полной суммы полученного дохода.

2. В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, по нашему мнению, понимаются взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала).

Таким образом, при передаче имущества в пределах взноса участнику общества у ликвидируемого общества, применяющего упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения не возникает.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин