Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июля 2010 г. N АС-37-2/7390@ "О расчете совокупной суммы налогов в целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба в целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость имеют, в том числе, налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей.

При формировании указанной совокупной суммы налогов для целей применения вышеуказанной нормы Кодекса, с учетом нормы пункта 3 статьи 45 Кодекса, в сумму уплаченных налогов включаются:

поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций и НДПИ по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;

суммы налогов, не являющихся НДС, акцизами, налогом на прибыль организаций и НДПИ, зачтенных в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на соответствующий трехлетний период; суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1, 203 Кодекса, в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период. Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 78, 79 Кодекса, принято решение о возврате.

Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов: суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 Кодекса, принято решение о возврате; суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 203 Кодекса, принято решение о возврате.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 21.05.2010 N 03-07-15/65).

УФНС России по субъектам Российской Федерации довести данные рекомендации до нижестоящих налоговых органов.

Государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.Н. Андрющенко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Некоторым налогоплательщикам НДС возмещается в заявительном порядке. В частности, организациям, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за 3 предыдущих календарных года составляет не менее 10 млрд руб. Это без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу и в качестве налогового агента.

Разъяснено, как определяется данная совокупная сумма.

В нее включаются средства, поступившие в уплату НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. При этом дата списания сумм со счета плательщика, отраженная в расчетном документе, должна относиться к соответствующему трехлетнему периоду. Эти поступления входят в совокупную сумму независимо от того, является ли налог излишне уплаченным либо взысканным. В нее включаются также налоги, зачтенные в счет НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. Дата, когда принято решение о зачете, должна приходиться на трехлетний период.

Совокупную сумму уменьшают излишне уплаченные или взысканные НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ, в отношении которых принято решение о возврате.

В расчет не принимаются суммы НДС и акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых принято последнее из указанных решений.