Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/582 О начислении амортизации в целях налогообложения прибыли по нематериальному активу в виде исключительного права организации на созданную программу для ЭВМ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/582

Вопрос: Организация занимается разработкой программ для ЭВМ с целью предоставления неисключительных прав на эти программы третьим лицам по лицензионным договорам. Эти программы для ЭВМ не используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации, а создаются исключительно для предоставления третьим лицам по лицензионным договорам. Все исключительные права на эти программы для ЭВМ остаются у организации.

Возможно ли для целей налогового учета созданные исключительно для предоставления третьим лицам по лицензионным договорам программы для ЭВМ, не относить к амортизируемым нематериальным активам в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 3 ст. 257 НК РФ, не начислять амортизацию по ним, а списывать расходы на их создание в том налоговом периоде, в котором они возникают?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.08.2010 N 5 по вопросу формирования в целях налогообложения прибыли нематериального актива и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Таким образом, исключительное право организации на созданную ею программу для ЭВМ, используемую в деятельности приносящей доход, в том числе в деятельности по предоставлении за плату неисключительных прав на данный объект, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) является нематериальным активом и подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин