Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2010 г. N 03-03-06/1/638 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по займам, направленным на рефинансирование ранее выданных заемных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2010 г. N 03-03-06/1/638

Вопрос: ОАО 1 заключило с ОАО 2 договор займа от 15 мая 2007 г. В рамках указанного договора были получены денежные средства. По договору займа предусмотрена уплата процентов. Условие о целях использования заемных средств договором не предусмотрено.

Полученные заемные средства были использованы на погашение задолженности по налогам; по арендной плате за землю; перед поставщиками товаров, работ, услуг; на выплату заработной платы работникам организации и прочие платежи.

В связи с невозможностью своевременного возврата займа у ОАО 1 возникла необходимость в привлечении дополнительных заемных средств для исполнения обязательств перед ОАО 2.

ОАО 1 заключило с другим юридически лицом договор займа от 2 марта 2010 г. Заем процентный, цель получения займа договором не установлена. Вновь полученные заемные средства были направлены на погашение займа, полученного у ОАО 2 и процентов по нему.

Исходя из вышеизложенного просим разъяснить: учитывая положения ст. 252 и 269 НК РФ, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учитывать в составе внереализационных расходов проценты по договору займа от 2 марта 2010 г., направленного на рефинансирование ранее полученных заемных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по займам, в том числе по займам, направленным на рефинансирование ранее выданных заемных средств, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Согласно пункту 1.1 статьи 269 НК РФ с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, привлеченных с целью рефинансирования ранее полученных заемных средств, признаются в целях налогообложения прибыли расходом при условии соответствия их начисления требованиям статей 252 и 269 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин