Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/2/130 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов по сделкам хеджирования до 1 января 2010 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/2/130

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок учета в целях налогообложения прибыли доходов и расходов по операциям хеджирования до 01.01.2010.

Банк с 2006 года осуществляет внебиржевые операции с финансовыми инструментами срочных сделок с целью хеджирования валютного риска, возникающего по объектам хеджирования - долговым обязательствам в виде займов в иностранной валюте. При этом объем сделки хеджирования и ее сроки совпадают либо меньше объема и сроков объекта хеджирования, то есть избыточного хеджирования не допускается.

Оформление операций хеджирования осуществляется в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 301 и статьи 326 Кодекса. Доходы и расходы, возникающие по операциям с объектами хеджирования (валютными займами), учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Согласно п. 5. ст. 304 Кодекса в редакции, действующей до 01.01.2010, доходы по операциям хеджирования увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

В связи с изложенным просим разъяснить: может ли Банк в полном объеме учесть в составе основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса, все суммы доходов и расходов по операциям хеджирования валютного риска, возникающего по объектам хеджирования - долговым обязательствам в виде займов в иностранной валюте?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета доходов и расходов по сделкам хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций в 2009 году и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

Порядок налогового учета операций хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен статьей 326 Кодекса.

В соответствии со статьей 326 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2009 г.) налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).

Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:

описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;

объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

информация о расходах по осуществлению данной операции.

Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Кодекса при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.

Учитывая изложенное, если объектами хеджирования являются долговые обязательства, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса, доходы и расходы по таким операциям хеджирования учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин