Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/4/95 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на упаковку каждой номенклатурной единицы выпускаемой товарной продукции, обусловленную технологическими особенностями изготовления продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2010 г. N 03-03-06/4/95

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о рассмотрении следующей ситуации.

ФГУП производит выпуск готовой продукции для упаковки которой используются вспомогательные материалы. Например, каждая выпущенная медаль, в состав основного материала которой входит серебро и золото (драгметаллы), упаковывается в капсулу для того, чтобы не был потерян товарный вид, так как изделия из драгметаллов должны быть отполированы, без царапин и т.д. Комплект из семи медалей упаковывается в футляр. Заказчик может заказать как набор из семи медалей, так и отдельно каждую монету без упаковки в футляр.

Изделия из простого металла (томпак, нейзильбер) по желанию заказчика также могут быть упакованы в капсулу и футляре.

Таким образом, согласно технологическим особенностям изготовления продукции упаковочные материалы подразделяются на:

- индивидуальные (упаковывается каждая номенклатура выпускаемой товарной продукции - капсулы, футляры, буклеты, мешки и т.д.);

- технологические (упаковываются различные номенклатуры - бандерольная бумага и т.д.).

Можно ли учитывать в составе прямых расходов для целей налогового учета расходы на индивидуальную упаковку, учитывая, что индивидуальная упаковка отдельно нормируется в каждом техпроцессе и приобретается под конкретную номенклатуру готовой продукции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на упаковку каждой номенклатурной единицы выпускаемой товарной продукции, обусловленную технологическими особенностями изготовления продукции (медали, монеты из драгоценных и недрагоценных металлов и т.д.), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 481 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Согласно пункту 2 статьи 272 Кодекса при методе начисления датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Таким образом, расходы на приобретение материалов, используемых для безвозвратной упаковки каждой номенклатурной единицы произведенной и реализуемой организацией товарной продукции, учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин