Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2010 г. N 03-04-05/9-610 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при обмене квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 октября 2010 г. N 03-04-05/9-610

Вопрос: Я и моя семья, состоящая из трех человек - моей жены и двоих совершеннолетних детей, имела в собственности четырехкомнатную квартиру. По договору мены четырехкомнатная квартира обменивается на двухкомнатную квартиру с доплатой в сумме 950000 рублей. Четырехкомнатная квартира была оценена в 2250000 рублей (в собственности менее трех лет). Двухкомнатная квартира - оценена в 1300000 рублей. В результате обмена мне и моей жене переходит двухкомнатная квартира, а совершеннолетним детям - доплата в сумме 950000 рублей в равных долях. Налоговая инспекция в свою очередь уведомила нас о том, что я и моя жена должны уплатить налог с приобретенной двухкомнатной квартиры. С данным решением мы не согласны, поскольку мы никакого реального дохода не получили. Обменяв четырехкомнатную квартиру, мы ухудшили свои жилищные условия. Кроме того, по договору мены объекты по сумме являются равноценными (с суммы 950000 рублей удержан налог по ставке 13%). Обязаны ли мы уплачивать НДФЛ? Законно ли удержан налог с суммы 950000 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по договору мены.

При обмене квартир налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1000000 рублей.

Указанный имущественный налоговый вычет распределяется между всеми собственниками обмениваемой квартиры в соответствии с долями в праве общей долевой собственности на нее или по договоренности между собственниками в случае реализации квартиры, находящейся в общей совместной собственности.

Поскольку в результате обмена Вы с супругой получили в собственность квартиру, то доход, полученный при таком обмене, приходящийся на Вас с супругой может быть определен исходя из стоимости полученной в собственность квартиры (1300000 руб.).

Налоговая база в данном случае определяется как сумма, полученного Вами с супругой дохода в виде квартиры, уменьшенного на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, исчисленного в соответствии с Вашей с супругой долей в обмененной квартире.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщики также имеют право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей, в том числе связанных с приобретением двухкомнатной квартиры по договору мены, при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса они не пользовались.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Квартира находилась в собственности супругов и их совершеннолетних детей. Ее обменяли на другую с доплатой. При этом собственниками новой квартиры являются супруги, а доплата распределена между детьми в равных долях. Разъяснено, как определяется в таком случае налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются доходы, которые получены в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми возникло, а также материальная выгода. Например, получаемые по договору мены.

При обмене квартир налогоплательщик вправе получить имущественный вычет. Его размер равен стоимости обмениваемой квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, но не более 1 млн руб.

Вычет распределяется между всеми собственниками обмениваемой квартиры в соответствии с их долями в праве собственности или по договоренности между ними.

Приходящийся на супругов доход определяется исходя из стоимости полученной в собственность квартиры. Налоговая база уменьшается на указанный имущественный вычет.

Также налогоплательщики вправе получить имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов, в том числе связанных с приобретением двухкомнатной квартиры по договору мены, но не более 2 млн руб., если ранее они им не пользовались.