Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2010 г. N 03-11-06/3/139 Об учете работников организации, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и работников, занятых в иных видах деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 октября 2010 г. N 03-11-06/3/139

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по порядку применения норм, изложенных в ст. 346.29 НК РФ и ст. 346.27 НК РФ.

При исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, согласно статье 346.29 Кодекса используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, налогоплательщик учитывает всех работников, занятых в данной сфере предпринимательской деятельности, в том числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал, совместителей и т.д., а не только работников, которые непосредственно оказывают те или иные услуги.

Согласно позиции Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, неоднократно доведенной письмами от 06.10.2009 г. N 03-11-09/335 и от 25.06.09 N ШС-22-3/507 в целях избежания двойного налогообложения данных налогоплательщиков и учитывая принцип "вмененного" дохода, который напрямую зависит не от стоимостных, а от физических показателей, при определении налогоплательщиками физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого персонала и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности следует распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

Учитывая рекомендации Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ полагаем, что среднесписочную численность административно-хозяйственных работников следует распределять пропорционально среднесписочной численности сотрудников, занятых в каждом виде оказываемых услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в общей среднесписочной численности сотрудников организации.

Например:

Среднесписочная численность сотрудников, оказывающих контрольно-диагностические работы (КДР) - 4 чел.;

Среднесписочная численность сотрудников, оказывающих электротехнические работы (ЭТР) - 2 чел.;

Среднесписочная численность сотрудников, оказывающих услуги по ремонту двигателя (УРД) - 3 чел.;

Общая среднесписочная численность сотрудников организации (Чобщ.) - 40 чел. в т.ч. среднесписочная численность административно-хозяйственного комплекса (АХК) - 16 чел.

Расчет среднесписочной численности административно-хозяйственного комплекса по видам услуг:

КДР, включая часть АХК = КДР/(Чобщ - АХК) * АХК + КДР = 4 / (40 - 16) * 16 + 4 = 6,67;

ЭТР, включая часть АХК = ЭТР/(Чобщ - АХК) * АХК + ЭТР = 2 / (40 - 16) * 16 + 2 = 3,33;

УРД, включая часть АХК = УРД/(Чобщ - АХК) * АХК + УДР = 3 / (40 - 16) * 16 + 3 = 5;

По мнению организации, при условии закрепления в учетной политике для целей налогообложения, организацией может использоваться вышеуказанный вариант.

Исходя из вышеизложенного просим либо подтвердить вышеизложенную позицию организации либо определить правомерный вариант порядка распределения среднесписочной численности административно-хозяйственного комплекса, участвующей одновременно в видах деятельности, облагаемых по различным режимам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 06.09.2010 N 06-03/198 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, при исчислении единого налога на вмененный доход применяют физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах деятельности.

Если в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в иной предпринимательской деятельности участвуют одни и те же работники, то есть раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно, то при исчислении единого налога на вмененный доход учитывается общая численность работников по всем видам деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, Кодексом не определен.

В этой связи при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей применения иного режима налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (пункт 8 статьи 346.18 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин