Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2010 г. N 03-11-06/2/159 О применении УСН на основе патента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 октября 2010 г. N 03-11-06/2/159

Вопрос: Просим ответить на вопрос о порядке уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента (2/3) производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 НК РФ при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50%. Однако вышеназванной статьей также предусмотрено право налогоплательщика уменьшать сумму налога, исчисленную по правилам главы 26.2 НК РФ, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Кроме того, пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ предусмотрено то, что суммы страховых взносов должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В действующей редакции пункта 10 статьи 346.25.1 НК РФ не уточняется, каким образом страховые взносы уменьшают стоимость патента и нужно ли при этом соблюдать 50-процентное ограничение. Судебной практики по данному вопросу нет.

Правильно ли мы понимаем, что в настоящее время есть основания для того, чтобы уменьшать оставшуюся часть (2/3) стоимости патента на полную сумму взносов на обязательное социальное страхование, начисленных за соответствующий период, независимо от факта их уплаты? Вправе ли индивидуальные предприниматели уменьшить стоимость патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, руководствуясь тем, что упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 05.10.2010 N 2/06 о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Уменьшение стоимости патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности статьей 346.25.1 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин