Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/676 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников, а также расходов на уплату ежегодных членских взносов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/676

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснение по вопросу правомерности включения расходов на обучение сотрудников по программе подготовки профессиональных бухгалтеров или налоговых консультантов, а также расходов на уплату единовременного взноса за сдачу экзамена по данному обучению и ежегодно оплачиваемых членских взносов в состав расходов по налогу на прибыль.

В настоящее время ОАО заключило договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке бухгалтеров и налоговых консультантов (переподготовке) для штатных работников ОАО, имеющих законченное высшее (среднее) образование, по программам получения аттестатов профессионального бухгалтера, налогового консультанта и т.д.

Поскольку данное обучение проводится с целью повышения квалификации работников ОАО и более эффективного использования этих специалистов в деятельности организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Также расходы по уплате единовременного взноса за сдачу экзамена могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку диплом, выдаваемый по итогам сдачи экзамена, является подтверждающим документом повышения квалификации сотрудника.

Однако расходы в виде ежегодно оплачиваемых за работника членских взносов в институт профессиональных бухгалтеров, палату налоговых консультантов и т.д. не имеют отношения к подготовке и переподготовке кадров и, следовательно, в целях налогообложения прибыли не принимаются, т.к. не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, суммы уплаченных взносов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

В связи с изложенным прошу Вас дать разъяснение по вопросу правомерности включения расходов на обучение сотрудников по программе подготовки профессиональных бухгалтеров (налоговых консультантов), а также расходов на уплату единовременного взноса за сдачу экзамена по данному обучению и ежегодно оплачиваемых членских взносов в состав расходов по налогу на прибыль согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21 июля 2010 г. N Исх.-6172/ИБС по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на обучение сотрудников и сообщает следующее.

На основании статьи 196 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом затраты на образование и профессиональную подготовку (переподготовку) работников принимаются в состав расходов при соблюдении условий, установленных пунктом 3 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, расходы организации на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается расходов на уплату ежегодных членских взносов в Институт профессиональных бухгалтеров России и Палату налоговых консультантов, сообщаем следующее.

В подпункте 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Поскольку членство в Институте профессиональных бухгалтеров России, а также в Палате налоговых консультантов не является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, расходы на уплату ежегодных взносов в вышеуказанные организации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин