Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2010 г. N 03-07-11/412 О применении НДС при реализации страховой компанией поврежденных застрахованных автомобилей, переданных страхователями - физическими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2010 г. N 03-07-11/412

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения пункта 5.1 статьи 154 НК РФ при осуществлении операций по реализации Страховой компанией поврежденных застрахованных автомобилей, переданных страхователями, физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Страховая компания утвердила Правила и условия договоров страхования автотранспорта, по которым страхователи, в том числе и физические лица, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС), вправе передать право собственности на поврежденный автомобиль, конструктивная гибель которого составила более 70% (далее - годные остатки), Страховщику и получить страховое возмещение в размере полной страховой суммы. При наступлении подобных страховых случаев. Страховая компания запрашивает оценку независимого эксперта, который определяет стоимость годных остатков поврежденного автомобиля. Далее Страховая компания перепродает через комиссионный магазин годные остатки поврежденного автомобиля.

В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Страховая компания применяет пункт 5 статьи 170 НК РФ и включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), при этом всю сумму налога, полученную по операциям, подлежащим налогообложению, перечисляет в бюджет.

Вправе ли Страховая компания при реализации годных остатков, полученных от страхователей физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, применять пункт 5.1 статьи 154 НК РФ и определять налогооблагаемую базу для уплаты НДС в бюджет как разницу между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой годных остатков, определенной независимым оценщиком.

Ответ: В связи с вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации страховой компанией поврежденных застрахованных автомобилей, переданных страхователями - физическими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации автомобилей, полученных от физических лиц.

Так, согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса при реализации автомобилей, приобретенных для перепродажи у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налоговая база по этому налогу определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения указанных автомобилей.

Данный порядок определения налоговой базы распространяется на операции по реализации страховщиком поврежденных автомобилей, полученных от страхователей - физических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы в соответствии с пунктом 5 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин