Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/2/187 Об определении общей суммы дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/2/187

ГАРАНТ:

См. также письмо ФНС России от 10 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10475@

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просим разъяснить порядок применения положений пункта 2 статьи 275 НК РФ при определении суммы налога с дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых лет.

Положения НК РФ (п. 2 статьи 275 НК РФ) содержат единственное условие для включения в показатель "Д" суммы полученных налоговым агентом дивидендов - суммы таких полученных дивидендов ранее не должны были быть учтены при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. При этом, на наш взгляд, для целей применения пункта 2 статьи 275 НК РФ порядок налогообложения дивидендов в виде распределения прибыли прошлых лет и дивидендов, выплачиваемых по итогам конкретного финансового года, идентичен.

Просим Вас подтвердить, что банк, выплачивая в 2010 году дивиденды за счет прибыли, полученной в предыдущие годы, вправе учесть при расчете коэффициента "Д" суммы дивидендов, полученных в 2007, 2008, 2009 годах, а также в 2010 году (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ), ранее не учтенные при определении налоговой базы в качестве налогового агента.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 08.10.2010 N 13842 по вопросу налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В связи с этим, по мнению Департамента, при определении показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются. При распределении дивидендов в 2010 году при осуществлении расчета, предусмотренного пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2010 и 2009 годах.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин