Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 03-05-05-01/49 О правомерности включения недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано, в состав основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 ноября 2010 г. N 03-05-05-01/49

Вопрос: У организации имеется здание склада, право собственности на которое подлежит государственной регистрации согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ. В ноябре 2008 г. объект был введен в эксплуатацию, документы на регистрацию не поданы. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организация приняла объект к учету в качестве основных средств и, согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, начисляет по нему амортизацию в бухгалтерском учете исходя из его первоначальной стоимости и срока полезного использования. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество осуществляется исходя из остаточной стоимости объекта.

Правомерно ли организация включила объект в состав основных средств? Правильно ли организация осуществляет расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество исходя из остаточной стоимости объекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.09.2010 N 29/09-01 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин