Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/700 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от реализации имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/700

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросу, касающемуся признанию выручки для целей бухгалтерского и налогового учета (для целей налога на прибыль).

Согласно дилерскому соглашению ООО осуществляет оптовую продажу автомобилей и запасных частей своим официальным дилерам. В соответствии с данным документом право собственности на автомобили переходит от ООО к дилерам в момент их полной оплаты, в этот момент признается выручка для целей бухгалтерского и налогового учета (для целей налога на прибыль).

Согласно новому бизнес-процессу дилеры могут получить кредитование в ЗАО. В этом случае право собственности на автомобили будет переходить от ООО к дилерам в момент полного погашения кредита дилерами ЗАО.

В какой момент ООО должен признать выручку для целей бухгалтерского учета и для целей налога на прибыль:

1) в момент отгрузки автомобиля дилерскому центру;

2) в момент оплаты автомобиля (в соответствии со стандартной схемой без применения кредитования ЗАО);

3) в момент перехода права собственности на автомобиль (в момент полного погашения кредита ЗАО дилерами)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.10.2010 и по вопросу учета в целях налогообложения прибыли доходов от реализации сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пункт 1 статьи 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из пункта 5 статьи 488 и статьи 491 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу право собственности на имущество по договору купли-продажи, в том числе в кредит, переходит к покупателю в момент передачи товара, если иное не установлено договором купли-продажи.

Таким образом, налогоплательщик - продавец, применяющий в целях главы 25 НК РФ метод начисления, обязан отразить доходы от реализации имущества на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин