Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/701 Об учете в целях налогообложения прибыли капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/701

Вопрос: ЗАО является российской компанией, зарегистрированной в г. Москве. Основным видом деятельности ЗАО является деятельность в области телевидения и радиовещания.

ЗАО заключило договор аренды здания на срок 11 месяцев с дочерней компанией - собственником здания и договор со сторонним подрядчиком на поставку телевизионного оборудования, подготовку арендуемого здания к монтажу данного оборудования и монтаж оборудования. В течение 11 месяцев срока действия договора аренды дочерняя компания была реорганизована по решению акционеров путем присоединения к ЗАО.

1. Работы по подготовке арендованного здания к монтажу телевизионного оборудования проводятся с согласия арендодателя, классифицируются как капитальные вложения и по условиям договора не возмещаются арендатору арендодателем. В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК") такие капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов основных средств или капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Таким образом, если работы по подготовке здания к монтажу поименованы в "Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, они амортизируются в течение установленного для той или иной амортизационной группы срока в течение срока действия договора аренды. В случае, если работы не подпадают под действие Классификатора, срок полезного использования таких капитальных вложений следует определять по правилам, установленным для здания.

2. В соответствии со статьей 617 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - "ГК РФ") переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Согласно пункту 2 статьи 621 ГК РФ, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Таким образом, считаем, что в случае перехода права собственности на арендованное здание от арендодателя арендатору в период действия договора аренды в результате присоединения дочерней компании к ЗАО, ЗАО должно продолжать начисление амортизации по капитальным вложениям, связанным с работами по подготовке здания к монтажу телевизионного оборудования, по установленным в соответствии с пунктом 1 данного письма нормативам до полного их списания на расходы.

3. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации работы по монтажу оборудования формируют первоначальную стоимость оборудования и относятся на расходы для целей расчета налога на прибыль путем амортизационных отчислений в течение срока полезного использования оборудования.

Просим подтвердить правильность трактовки законодательства ЗАО для обеспечения полноты уплаты налогов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.10.2010 N СТС-234/07-03-02 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на то, что как следует из статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации неотделимые улучшения в арендованное имущество принадлежат арендодателю, глава 25 НК РФ предоставляет арендатору право амортизировать капитальные вложения в полученные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя, если их стоимость не возмещается арендодателем.

По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли.

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии со статьей 413 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Таким образом, при присоединении арендодателя к арендатору к последнему переходят права и обязанности арендодателя, и как следствие договор аренды прекращается совпадением сторон по данному договору. При этом налогоплательщик обязан прекратить начисление амортизации по объекту основных средств в виде неотделимых улучшений в арендуемое имущество.

При присоединении арендодателя к арендатору к присоединяющему лицу переходит право собственности на имущество присоединяемого лица, в том числе на ранее арендуемое помещение и неотделимые улучшения в данный объект основных средств.

Согласно пункту 2.1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Учитывая изложенное, при завершении реорганизации в форме присоединения присоединяющая организация должна сформировать в своем налоговом учете первоначальную стоимость полученного в результате реорганизации объекта основных средств, учтя в ней недоамортизированную стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в данный объект.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин