Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/721 О применении специального коэффициента к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/721

Вопрос: ЗАО, являясь лизингодателем, осуществляет деятельность по предоставлению в финансовую аренду (лизинг) имущества лизингополучателям.

Имущество передается в лизинг на основании договора лизинга по акту приема-передачи имущества в лизинг. Графиком лизинговых платежей, который является неотъемлемой частью договора лизинга, предусмотрены размер лизинговых платежей за определенный период времени и сроки их уплаты.

Лизингодатель может начислять амортизацию по имуществу в случае, если такое имущество введено лизингодателем в эксплуатацию и используется для извлечения дохода.

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

С 01.01.2009 г. на основании изменений, внесенных Федеральным законом РФ от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ, специальный коэффициент 3 не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Таким образом, ЗАО до 01.01.2009 г. применяло специальный коэффициент, но не выше 3, к основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), включенным в первую - третью амортизационные группы, а начиная с 01.01.2009 г. к указанным основным средствам применяется коэффициент 1.

ЗАО просит дать разъяснения о правомерности применения коэффициента 1 к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, начиная с 01.01.2009 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о применении специального коэффициента к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) и Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ), касающиеся порядка начисления амортизации.

Пунктом 2 статьи 259.3 НК РФ (в редакции Законов N 158-ФЗ, N 224-ФЗ) установлено право налогоплательщика применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) должны учитываться у такого налогоплательщика.

При этом указанный специальный коэффициент, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ, не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента. Таким образом, новый порядок начисления амортизации относится ко всем объектам амортизируемого имущества, в том числе и к тем, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г.

С учетом изложенного с 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом специального коэффициента, равного 3 (трем).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин