Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/737 О начислении амортизации по объектам недвижимости в период с момента отказа в государственной регистрации до момента государственной регистрации основного средства на основании решения суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/737

Вопрос: ОАО просит Вас проконсультировать по вопросу момента признания в целях налогообложения капитальных расходов в виде 10-30% от первоначальной стоимости основных средств ("амортизационной премии") согласно п. 9 ст. 258 НК РФ и амортизации по объектам недвижимости применительно к нашей ситуации.

В декабре 2009 года обществом введены в эксплуатацию объекты недвижимости: сети связи, сети электроснабжения, трасса технологических трубопроводов. Документы на государственную регистрацию права собственности переданы 29.12.2009 г.

В январе 2010 года был получен отказ в государственной регистрации права собственности от Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по причине квалификации данного имущества как движимого.

Согласно п. 5 ст. 131 ГК РФ общество воспользовалось правом и обратилось в суд 15 июня 2010 года по вопросу государственной регистрации объектов недвижимости в судебном порядке. Объекты недвижимости были зарегистрированы по решению суда - 16 августа 2010 г.

В какой момент у общества возникает право на признание расхода в виде "амортизационной премии" и амортизации, учитывая п. 11 ст. 258 НК РФ:

- на момент подачи документов на государственную регистрацию - 29.12.2009 г.;

- на момент обращения в суд - 15 июня 2010 г.;

- на момент вынесения решения суда о государственной регистрации - 16 августа 2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.09.2010 N 5272 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно представленной в письме информации, налогоплательщик ввел в эксплуатацию объекты основных средств и подал документы на государственную регистрацию данного имущества, в которой ему было отказано в связи с тем, что по мнению регистрирующего органа, данное имущество не является недвижимым. Налогоплательщик обратился в суд. На основании решения суда государственная регистрация объектов недвижимости состоялась.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 11 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

Согласно статье 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона N 122-ФЗ в государственной регистрации прав может быть отказано в случае, если право на объект недвижимого имущества, о государственной регистрации которого просит заявитель, не является правом, подлежащим государственной регистрации прав в соответствии с Законом N 122-ФЗ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Пункт 3 статьи 272 НК РФ определяет, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Учитывая основание отказа в государственной регистрации, и то, что движимое имущество, права на которое не нуждаются в государственной регистрации, начинают амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ), считаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщик в период с момента отказа в государственной регистрации до момента государственной регистрации основного средства на основании решения суда мог продолжать начисление амортизации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин